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關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知
關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知
財(cái)會(huì)[2012]18號(hào)
中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)、上市公司：
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）已于2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，2012年2月我部會(huì)同相關(guān)部門(mén)通過(guò)印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2012]3號(hào)）加以明確，對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，也出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等，需要研究解決。為此，我部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，對(duì)這些新情況、新問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真研究，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，形成了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)》。經(jīng)會(huì)簽證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，現(xiàn)予印發(fā)。
附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)
財(cái)政部
2012年9月24日
附件
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來(lái)，總體平穩(wěn)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識(shí)上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解釋如下：
1.企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作？
答：企業(yè)在開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范）確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求開(kāi)展工作，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開(kāi)展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn)，按照基本規(guī)范的要求，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)配套指引）的規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部控制實(shí)施工作。目前配套指引針對(duì)企業(yè)一般性的業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定了原則性的要求，未涵蓋行業(yè)特點(diǎn)突出的具體業(yè)務(wù)。在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行基本規(guī)范，以配套指引為參考，結(jié)合行業(yè)管理要求，從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制，保持信息溝通的順暢，對(duì)實(shí)施效果做好監(jiān)督評(píng)價(jià)，努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。
2.不同的企業(yè)應(yīng)如何把握好內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)度和重點(diǎn)？
答：對(duì)于即將啟動(dòng)或剛剛啟動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施工作的上市公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)等的要求加快推動(dòng)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際全面實(shí)施；對(duì)于已經(jīng)在部分下屬分公司和子公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)總結(jié)和借鑒已經(jīng)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的分公司和子公司的經(jīng)驗(yàn)和做法，將其推廣至全公司范圍；對(duì)于已經(jīng)在全公司范圍內(nèi)建立起覆蓋全過(guò)程、各層級(jí)內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)將工作重心放在內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)上，充分運(yùn)用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方法和手段，按照有關(guān)要求對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，查找實(shí)施中的缺陷與不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷優(yōu)化。
對(duì)于非上市的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)下屬公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等特點(diǎn)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施方案，分類(lèi)分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)板塊、管理特點(diǎn)等，先在部分企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制體系，再逐步建立覆蓋企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，體現(xiàn)集團(tuán)管控的要求。
3.企業(yè)應(yīng)如何改善內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才缺乏的狀況？
答：為解決企業(yè)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才。一是通過(guò)參加政府部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識(shí)；二是讓從事內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)人員，在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí)，以?xún)?nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，自我學(xué)習(xí)、自我積累，探索創(chuàng)新，不斷提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和企業(yè)的內(nèi)控管理水平；三是在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢(xún)、審計(jì)服務(wù)時(shí)，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量，通過(guò)業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來(lái)鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)從事內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)人員崗位成才。對(duì)于為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)的專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的工作積極性。
4.集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)如何確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍？
答：集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對(duì)集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類(lèi)型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。包括集團(tuán)總部、資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額比例較高的分公司和子公司，營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入比例較高的分公司和子公司以及利潤(rùn)占合并利潤(rùn)比例較高的分公司和子公司等。
重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目，兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)等。
高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定為較高或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，也包括特殊行業(yè)及特殊業(yè)務(wù)，國(guó)家法律、法規(guī)有特殊管制或監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)等。
5.企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素？
答：企業(yè)建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)按照基本規(guī)范及配套指引的要求，原則上要立足于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)自上而下、自主開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。
如果企業(yè)確有需要選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展工作，可重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素：一是中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性，如內(nèi)控咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等；二是服務(wù)內(nèi)容與企業(yè)需求的匹配程度，如實(shí)施方案是否符合企業(yè)實(shí)際情況等；三是團(tuán)隊(duì)的配置水平，如人員數(shù)量是否適當(dāng)、團(tuán)隊(duì)的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的成功案例情況及客戶(hù)評(píng)價(jià)等；四是服務(wù)報(bào)價(jià)合理性等，企業(yè)對(duì)收費(fèi)明顯偏離合理性的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)防范服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作中，應(yīng)當(dāng)采取有效的方式保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密，防范泄密風(fēng)險(xiǎn)。
6.企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作？
答：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。
企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作。
成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作，其工作直接向董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專(zhuān)項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)，也可以對(duì)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核。
企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。
此外，企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
7.企業(yè)應(yīng)如何對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷？
答:內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。對(duì)于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。
內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。對(duì)于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，避免發(fā)生損失。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺<
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